第五节 所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的概念和作用

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

二、所有者权益变动表的结构

在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（ 1 ）净利润；（ 2 ）其他综合收益；（ 3 ）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（ 4 ）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（ 5 ）提取的盈余公积；（ 6 ）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【例题 43 ·判断题】所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（ ）（ 2011 年）

【答案】√

【例题 44 ·判断题】所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（ ）（ 2010 年）

【答案】√

三、所有者权益变动表的编制（略）

第六节 附注

一、附注的概述

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

【例题 45 ·判断题】财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（ ）（ 2009 年）

【答案】√

二、附注的主要内容（略）

第七节 综合举例

【教材例 7-1 】

（一）资料

1. 甲股份有限公司为一般纳税人，适用增值税税率为 17% ，所得税税率为 25 ％；原材料采用计划成本进行核算。该公司 2 × 12 年 12 月 31 日 的资产负债表如表 7-5 所示。其中，“应收账款”科目的期末余额为 4000000 元，“坏账准备”科目的期末余额为 9000 元。其他诸如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产都没有计提资产减值准备。

表 7-5 资产负债表 会企 01 表

编制单位：甲股份有限公司 2 × 12 年 12 月 31 日 单位：元

2.2 × 13 年，甲股份有限公司共发生如下经济业务。要求：编制甲股份有限公司 2 × 13 年度经济业务的会计分录，并在此基础上编制资产负债表、利润表和现金流量表。

（ 1 ）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票 1 000 000 元。

【答案】

借：应付票据 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

（ 2 ）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为 1 500 000 元，增值税进项税额为 255 000 元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。

【答案】

借：材料采购 1 500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000

贷：银行存款 1 755 000

（ 3 ）收到原材料一批，实际成本 1 000 000 元，计划成本 950 000 元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

【答案】

借：原材料 950 000

材料成本差异 50 000

贷：材料采购 1 000 000

（ 4 ）用银行汇票支付材料采购价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为 2 340 元，购入材料及运费 998 000 元，支付的增值税进项税额 169 660 元，原材料已验收入库，该批原材料计划成本 1 000 000 元。

【答案】

借：材料采购 998 000

银行存款 2 340

应交税费——应交增值税（进项税额） 169 660

贷：其他货币资金 1 170 000

借：原材料 1 000 000

贷：材料采购 998 000

材料成本差异 2 000

（ 5 ）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为 3 000 000 元，增值税销项税额为 510 000 元，货款尚未收到。该批产品实际成本 1 800 000 元，产品已发出。

【答案】

借：应收账款 3 510 000

贷：主营业务收入 3 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000

（ 6 ）将交易性金融资产（股票投资）出售取的价款 165 000 元，该投资的成本为 130 000 元，公允价值变动为增值 20 000 元，处置收益为 15 000 元。

【答案】

借：银行存款 165 000

贷：交易性金融资产——成本 130 000

——公允价值变动 20 000

投资收益 15 000

借：公允价值变动损益 20 000

贷：投资收益 20 000

（ 7 ）购入不需安装的设备一台，收到增值税专用发票上注明的价款为 854 700 元，增值税进项税额为 145 300 元，支付包装费、运费 10 000 元。价款及包装费、运费均以银行存款支付，设备已交付使用。

【答案】

借：固定资产 864 700

应交税费——应交增值税（进项税额） 145 300

贷：银行存款 1 010 000

（ 8 ）购入工程物资一批用于建造厂房，收到的增值税专用发票上注明的价款和增值税税额合计为 1 500 000 元，款项已通过银行转账支付。

【答案】

借：工程物资 1 500 000

贷：银行存款 1 500 000

（ 9 ）工程发生应付薪酬 2 280 000 元。

【答案】

借：在建工程 2 280 000

贷：应付职工薪酬 2 280 000

（ 10 ）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值 14 000 000 元。

【答案】

借：固定资产 14 000 000

贷：在建工程 14 000 000

（ 11 ）基本生产车间一台机床报废，原价 2 000 000 元，已提折旧 1 800 000 元，清理费用 5 000 元，残值收入 8 000 元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。

【答案】

借：固定资产清理 200 000

累计折旧 1 800 000

贷：固定资产 2 000 000

借：固定资产清理 5 000

贷：银行存款 5 000

借：银行存款 8 000

贷：固定资产清理 8 000

借：营业外支出——处置固定资产净损失 197 000

贷：固定资产清理 197 000

（ 12 ）从银行借入 3 年期借款 10 000 000 元，款项已存入银行账户。

【答案】

借：银行存款 10 000 000

贷：长期借款 10 000 000

（ 13 ）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为 7 000 000 元，增值税销项税额为 1 190 000 元，款项已存入银行。销售产品的实际成本为 4 200 000 元。

【答案】

借：银行存款 8 190 000

贷：主营业务收入 7 000 000